“十二五”时期山东省产业结构税收透视及优化升级的对策建议

山东省国税局

2013年以来“营改增”改革持续推进，一系列财税改革红利和配套政策为推动我省产业结构优化升级、供给侧结构性改革提供了重要契机。在此背景下，我们通过对“十二五”以来鲁苏浙粤四省经济税收数据进行对比分析，发现“十二五”时期我省产业结构不断优化调整，经济发展质效不断提升，经济税收协调度较好，但也存在产业发展基础薄弱、产业竞争优势不突出、经济增长后劲不足、市场竞争主体活力不足、区域发展不够协调等问题，为此，我们建议立足我省实际和发展特点，以“营改增”为契机，攀量提质做精农业，重量提质做强工业，增量提质做优服务业，从而使我省整体产业在转调发展中不断长身量、增体量、扩能量。

一、“十二五”以来我省产业结构基本情况税收透视

（一）从产业构成来看，我省产业结构优化调整，呈现“一稳二降三进”趋势

“十二五”时期，我省转方式调结构力度不断加大，经济发展质效不断提升，产业结构不断优化，2015年GDP总量为63002.3亿元，年均增速达9.97%，一、二、三产业GDP占比由2010年的9.16：54.22：36.62调整为2015年的7.9：46.8：45.3，第一产业占比稳中略降，第二产业降幅较大，第三产业占比提升，二、三产业平分秋色。与之相应，税收结构与产业结构变化趋同，2015年实现税收7175.5亿元，是2010年的1.75倍，其中，第二产业实现税收3719.29亿元，在全部税收中的比重由2010年的62.62%下降至2015年的51.83%，第三产业实现税收3438.78亿元，略少于第二产业税收总量，在全部税收中的比重由2010年的37.16%上升至2015年的47.92%，占比提升10.76个百分点（见表1）。

（二）从发展增速来看，第三产业增速明显快于第二产业，呈现出二产税负稳定、三产税收弹性较好的特点

“十二五”时期，我省第二产业和第三产业GDP增速均逐年下降，但第三产业增速始终快于第二产业，第三产业GDP平均增速为14.75%，比第二产业高7.97个百分点。同期，我省第三产业税收平均增速达17.62%，比第二产业高10个百分点。从税收协调系数⁽¹⁾来看，第二产业和第三产业均处于1.01～1.15，位于合理区间，反映出“十二五”期间尽管我省二、三产业增速放缓，但税收协调度仍然保持较高水平。从产业税负来看，我省第二产业税负略高于第三产业，并基本保持稳定、波动幅度小；第三产业税负则逐年提高、呈上升趋势，税收贡献能力逐步增强。从税收弹性系数来看，第三产业税收弹性总体高于第二产业税收弹性，呈平稳下降趋势，由2011年的1.12下降至2015年的0.84，但始终处于合理区间；第二产业弹性系数波动幅度较大，2013年和2015年分别为0.56和0.26（见表2），经济税收贡献呈现波动调整态势。

（三）从二产内部来看，工业增速平稳，建筑业增速较快，行业内部结构深度调整

“十二五”时期，我省工业GDP平均增速放缓，维持在6.56%，建筑业GDP平均增速为9.04%，高于工业2.48个百分点。受税源变化影响，我省第二产业税收增速放缓、结构变化调整。建筑业税收增速明显快于工业，2015年实现税收517.1亿元，是2010年的2.86倍，平均增速达23.4%；工业各行业中，电力、燃气及水的生产和供应业增速相对较快，达到17.19%，采矿业受宏观经济环境影响税收总量下降，出现负增长（-8.02%），制造业税收总量积聚，增速平稳，创税能力较强，2015年实现税收2550.25亿元，增速为7.62%，在整个二产中占比为68.57%。

（四）从三产内部来看，现代服务业⁽²⁾增速较快，成为拉动经济税收增长的重要力量

“十二五”时期，现代服务业GDP平均增速和税收平均增速均大幅快于传统服务业。现代服务业GDP增速为18.56%，高于传统服务业5.52个百分点；现代服务业税收增速为22.87%，是传统服务业税收增速的2.82倍。其中，租赁和商务服务业增速最快，达到34.07%，房地产业、金融业和居民服务业增速次之，分别为22.36%、21.59%和21.69%。

（五）“营改增”减税负、降成本、增户数效果明显，有力推动了二、三产业转型升级

“十二五”中后期，随着“营改增”改革的持续推进，我省试点服务业税负下降明显，较早试点的“3+7”行业⁽³⁾纳税户数快速增长，新试点的四大行业⁽⁴⁾降成本、去库存效应初步显现，与此同时，由于增值税抵扣链条更加完整、不动产纳入抵扣范围，原增值税行业纳税人抵扣税额增多、税负下降，推动了我省二、三产业的转型升级和互融互促发展。2014—2015年，“3+7”行业因税制转换累计净减税90.01亿元，因“3+7”行业纳入增值税链条原增值税行业累计增加抵扣109.67亿元；截至2015年底，“3+7”行业共有纳税人24.48万户，是改革试点存量户数的2.9倍。2016年5月1日以来，建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业四大行业推行“营改增”。截至2016年7月底，四大行业纳税人共52.37万户，3个月间增加1.49万户，同比增长3%；6—7月，四大行业实现净减税10.63亿元；因四大行业纳税人纳入增值税链条，其下游的原增值税纳税人增加抵扣5.71亿元，整体税收负担也进一步降低。

二、税收视角剖析我省产业结构中存在的问题⁽⁵⁾

（一）我省产业结构调整幅度大于三省，第三产业GDP增速为四省最快，但经济税收总量以及产业结构状况与苏粤仍然存在较大差距

“十二五”时期，我省第二产业GDP下降幅度（-7.42%）、第三产业GDP上升幅度（8.68%）均为四省最大，也快于全国产业结构调整幅度，但由于产业结构基础存在差异，2015年我省第二产业GDP占比（46.8%）仍为四省最高，第三产业GDP占比（45.3%）仍为四省最低。税收产业结构调整情况与产业GDP结构调整情况趋同，第二产业税收占比下降幅度（-10.78%）、第三产业税收占比上升幅度（10.76%）为四省最大。从GDP税收贡献率来看，2015年，四省二、三产业百元GDP税收贡献率均低于全国百元GDP税收贡献率，只有广东的第三产业GDP税收贡献率高于全国。而我省二、三产业GDP税收贡献率均为四省最低（见表3）。

（二）我省制造业大而不强、建筑业竞争力不足，直接影响到产业竞争优势和经济增长后劲

“十二五”时期，我省与苏浙粤三省第二产业GDP和税收均增速放缓、逐步调整，但我省第二产业内部结构不优、产业增长后劲不足、税收贡献率低等问题较为突出。2015年，我省第二产业实现税收3719.29亿元，分别为江苏的60.25%，浙江的90.29%，广东的57.75%；我省平均增速为7.64%，为四省最低，分别低于江苏3.08个百分点、浙江2.47个百分点、广东1.3个百分点。从第二产业内部来看，我省采矿业占据比较优势，电力、热力、燃气及水的生产和供应业与三省差距不大，差距主要体现在制造业和建筑业。

一是制造业内部结构有待优化。总体而言，我省制造业税收规模与苏浙粤差距较大，2015年我省制造业实现税收2550.25亿元，仅为江苏的54.05%，浙江的76.03%，广东的48.92%。而制造业税收规模的差距体现了我省制造业内部结构不优，尤其是装备制造业⁽⁶⁾差距较大。2015年，我省装备制造业共实现税收706.65元，比苏浙粤分别少1534.25亿元、572.58亿元、1783.38亿元。我省仅有汽车制造业、通用设备制造业和专用设备制造业三个行业税收超过100亿元；而苏浙粤三省分别有7个、6个、6个装备制造行业税收超过100亿元。

二是建筑业竞争优势有待巩固。“十二五”时期，我省建筑业税收快速增长、后劲较足，年均增速为四省最高，达到23.4%，分别比苏浙粤高5.67个百分点、11.64个百分点和12.69个百分点。2015年，我省建筑业实现税收517.1亿元，高于浙江73.76亿元，低于广东132.55亿元，与江苏差距较大，少475.57亿元。与江苏差距大的主要原因是我省建筑企业核心竞争力不强，承接高端业务较少，低端业务比重大。2015年，我省特级、一级建筑企业占有资质建筑企业的比例不足10%，其中特级企业仅有16家，比江苏少23家。

（三）传统服务业增长乏力、现代服务业差距较大，产业结构优化升级任务仍然艰巨

“十二五”时期，尽管我省第三产业GDP和税收平均增速都处于较高水平，明显快于苏浙粤，但由于产业发展基础相对较弱，经济税收总量差距明显。2015年，我省第三产业实现税收3438.78亿元，仅为江苏的60.56%，浙江的85.71%，广东的38.04%。从第三产业内部结构分析可以发现：

一是传统服务业⁽⁷⁾税收增速下降，尤其是批发零售业差距明显。“十二五”时期，鲁苏浙粤四省传统服务业税收增速均呈现放缓的趋势，我省平均增速为8.11%，低于广东1.01个百分点，分别高于江苏1.57个百分点、浙江0.81个百分点，2015年实现税收819.55亿元，苏、浙、粤分别是我省的1.52倍、1.29倍、2.14倍。其中，批发零售业差距最大，2015年我省该行业实现税收618.01亿元，分别比苏、浙、粤少386.6亿元、239.01亿元、758.37亿元。

二是现代服务业税收增速快于苏浙粤但总量偏小，金融业和房地产业差距较大，高技术服务业优势不突出。经过“十二五”时期的积聚发展，2015年，我省现代服务业税收快速增长至2263.33亿元，是2010年的2.8倍，略少于浙江，但与苏、粤差距仍然较大，两省分别是我省的1.84倍、2.91倍。从行业内部看，导致我省与苏、粤税收总量差距主要集中在房地产业和金融业。由于经济发展水平存在差距，我省无论在富裕程度、城镇化率等方面均处于劣势，导致房地产购买能力和交易活跃程度偏低。2015年，我省房地产业实现税收1014.61亿元，仅为江苏的51.59%、广东的53.8%。我省金融业无论是发展规模还是对地方税收的贡献，与苏、粤差距都比较大。2015年，我省金融业实现税收622.57亿元，比江苏少343.04亿元，比广东少2329.25亿元。同时，我省高技术服务业发展优势不明显，如信息传输、软件和信息技术服务业，2015年，我省该行业实现税收为78.75亿元，比苏、浙、粤分别少65.01亿元、172.42亿元、297.4亿元，平均增速为四省最低；再如租赁和商务服务业，尽管其平均增速四省最快，达到34.07%，但2015年，实现税收330.09亿元，比江苏少213.32亿元，比广东少320.35亿元，略少于浙江11.03亿元。

（四）我省税务登记户数与苏浙粤三省差距较大，创税能力较高的大中型企业数量较少，市场竞争主体仍有待培育发展

2014年以来实施商事制度改革、“三证合一”登记制度改革，连续两年我省税务登记户数快速增长，2014年增长20.42%，2015年增长17.44%，2016年上半年全省新登记各类市场主体65.5万户，增长24.2%，初步形成了大众创业、万众创新的良好营商氛围。但与苏浙粤相比，我省市场活跃程度不够高，市场竞争主体总量还有差距。截至2015年12月底，国税系统税务登记户数超过300万户的地区1个，即广东（不含深圳，303.1万户），江苏为287.3万户，浙江（不含宁波）为273.6万户，而山东（不含青岛）仅为156.0万户。同时，我省创税能力较高的大中型企业数量较少。2015年，我省大型企业共有1178户，比苏浙粤分别少428户、1452户、3046户。中型企业共1.19万户，比苏浙粤分别少898户、466户、2.29万户。

（五）四大经济板块税收规模差距大，税源结构差异明显，区域协调发展仍待加强

从税收数据折射出“十二五”时期我省四大经济板块经济发展不够均衡，且税源结构层次高低不一、差距较大，各经济板块间差距呈拉大趋势。从税收总量来看，2015年，半岛蓝色经济区税收占据全省的半壁江山，省会城市经济圈则达到1/3强，西部经济隆起带和黄三角经济区占比相对较小，四个经济区分别实现税收3906.4亿元、2467.35亿元、1731.21亿元、889.44亿元，分别占同期全省税收收入总量的54.44%、34.39%、24.13%，12.4%。从税收产业结构来看，半岛蓝色经济区税收结构明显优于其他三个区域，第三产业提供税收占比（50.29%）高于本区域第二产业税收比重（49.44%），其他三个区域第二产业税收比重明显高于第三产业，黄三角经济区第二产业税收占比达到63.4%。

三、推动我省产业结构优化、加快发展的对策建议

优化产业结构不仅是增强经济发展后劲、促进经济总量快速增长的关键，也是提高GDP税收贡献率的根本途径。

（一）把稳定第一产业作为经济税收增长的基本支撑力，以工业思维推动农业转型升级

第一产业是第二、三产业税收增长的基本支撑因素之一。应站在产业发展角度，像抓工业转调一样抓农业转调，加快推动农业由传统到现代的转换。一是实行标准化生产。把外贸的标准和理念广泛应用于国内市场，坚持有质量和安全保障、有信誉和品牌依托、有效益和效率支撑的农业产品和关联产品的生产，提高农产品质量水平。二是实行产业化经营。鼓励农字号企业由初级农产品生产向农产品深加工方向发展，延伸产业链条，打造多业态、多功能、全产业链的现代农业综合体。积极开拓国内外市场，以营销为重点大力实施商业模式创新，真正把生产优势转化为规模优势、竞争优势、产业优势。三是加大扶持保障力度。制定详细的农业产业转型升级发展方案，加大对三农的投入，不断加强农田基础设施建设，积极推进农村合作金融改革、供销社改革，让农业这个弱势产业有龙头带动、有政策保障、有各级党委政府和社会各界的合力支持。

（二）把第二产业持续发展作为经济税收增长的稳定器，努力实规模效益双提升

坚定不移把工业放在产业立省的首位、转型升级的核心，抢抓机遇，创新发展，推动全省工业向“做大做强”的目标快速迈进。一是加快膨胀企业数量。当前和今后较长一个时期，仍需把繁荣市场主体作为二产发展的重要着力点，要积极鼓励民间资本进入工业特别是高端制造业，形成量的突破。二是依托供给侧结构性改革，改造提升传统工业。针对我省制造业内部研发、设计、营销等高附加值环境薄弱的客观现状，提供适当的财政、金融、税收等方面的扶持与外贸方面的保护，诱导我省加工制造业突破研发、设计、精密加工、供应链管理、品牌、营销等制约产业转型升级的关键环节，提供高质量工业消费品，满足内需需要。三是推动现代制造智能化。立足我省产业优势，加快发展个性制造、柔性制造、智能制造、精密制造，以信息化提升工业化，加快实现从制造向智造转型，从生产型制造向服务型制造转向，从国际制造业产业链中低端向中高端转移。四是培育发展新的产业集群。培育发展的新的产业集群，着力培养一批主营业务收入过千亿、过百亿的骨干企业和支柱性行业，进一步隆起全省工业经济的山峰和脊梁，打造支撑我省工业持续增长的主体板块。

（三）把第三产业作为经济税收增长的加速器，抓住用好“营改增”政策促进服务业发展

抓住营改增全面试点契机，紧扣重点行业，突出改革创新，突出服务业发展模式向现代化转型，推动我省服务业品牌化、高端化、国际化。一是优先发展高端服务业。大力发展金融服务业、科技服务业、信息服务业、新兴服务业、商贸物流业、创意产业和健康服务业等高端产业，发展财经咨询商务服务业、文化、贸易博览、大宗交易等现代流通高端功能，抢占服务业发展战略制高点。二是加快发展生产性服务业。抓住用好营改增对主辅业分离的政策效应，大力发展技术、知识密集型服务业，快速发展工业设计、文化创意、服务外包、检验检测、现代物流、金融保险、电子商务等生产性服务业，依托工业向服务业拓展，促进生产性服务业向规模化、专业化、市场化发展。三是生活性服务业提档升级。充分发挥我省区位、环境等优势，注重传统服务业的功能拓展和品牌打造，推动传统服务业业态多元化、产品多样化发展，加快商贸业、旅游业、文化产业、健康与养老服务业等生活性服务业提档升级，促进消费升级，释放潜在需求，不断提升消费对经济的拉动作用。

（四）统筹经济社会各项目标，实现产业和区域协调发展

一是注重产业间的协调发展。不能片面追求第三产业增加值必须超过第二产业增加值，应针对各地区特点，宜农则农、宜工则工、宜商则商，形成各产业繁荣共进。二是注重经济目标与就业目标的协调发展。立足我省人口大省的实际，兼顾产业转型升级和解决就业双重目标，适度发展低端制造业，扶持容纳大量劳动人口就业的生活性服务业，鼓励富余劳动力向生活服务业转移。三是注重区域间的协调发展。协调区域产业发展，促进东部地区的加工制造业超越生产、加工与组装的模式，向产业链高端攀升，同时，充分发挥中西部地区的人口资源优势，有序推动东部地区加工制造业中的生产、加工与组装等劳动密集型环节向中西部地区的转移，实现产业升级与区域发展的协调。

调研组成员　薛建英　丛　琳　李　岩　姜旭军　张木楠　张成忠　刘　峰

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(1)　税收协调系数反映了产业税收贡献与经济贡献的协调程度，其计算公式为税收协调系数=产业税收贡献率／产业GDP=（产业税收收入／税收总收入）/（产业增加值/GDP总额）。

(2)　现代服务业主要包括第三产业中的10个门类，即信息传输计算机服务和软件业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究技术服务和地质勘查业，水利环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育，卫生社会保障和社会福利业，以及文化体育和娱乐业。

(3)　“3+7”行业指交通运输业、邮政业和电信服务三大行业以及研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务7个现代服务业。

(4)　四大行业指建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。

(5)　按照现行税制，第三产业对地方税收贡献率最高，第二产业次之，第一产业已基本不再提供税收，因此，本部分对第二、三产业进行重点分析。

(6)　装备制造业包括8个行业，分别为金属制品业、通用设备制造业，专用设备制造业，汽车制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，电气机械和器材制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业以及仪表仪器制造业。

(7)　传统服务业包括交通运输、仓储和邮政业，批发和零售业及住宿和餐饮业3个行业门类。