1.6 会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。社会再生产过程是由生产、交换、分配和消费四个相互联系的基本环节所构成，包括各种各样的经济活动。这些经济活动有的可以用价值形式表现，有的不能用价值形式表现。会计的首要特点是以货币为主要计量单位，核算和监督各单位的经济活动。会计并不能核算和监督社会再生产过程中不可以用货币表现的经济活动。由此可见，会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动，企事业单位的会计对象就是每一个独立核算主体的资金运动。

根据《企业会计准则——基本准则》，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素是对会计对象的具体内容按其经济特征所作的科学分类，是会计对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1.6.1 静态会计要素

静态会计要素是指资金运动相对静止状态下的表现形式，其反映会计主体在某一特定时点下的财务状况，包括资产、负债、所有者权益三个要素。

1.6.1.1 资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。如企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。拥有是指企业享有某项资源的所有权；控制是指企业虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如企业融资租入的固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产的重要特征，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

资产可以按照多种标志进行分类。按照是否具有实物形态，划分为有形资产和无形资产。有形资产是指具有实物形态的资产，如存货、固定资产等；无形资产是指没有实物形态的资产，如货币资金、应收账款、长期股权投资、专利权、商标权、著作权、特殊权等。

按照是否表现为货币形态，可以划分为货币性资产与非货币性资产。货币性资产是持有的现金及将以固定或可确定的货币金额收取的资产，如库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；非货币性资产是指以实物形态或非货币形态存在的资产，如存货、固定资产、无形资产等。

按照流动性对资产进行分类，可以划分为流动资产与非流动资产，具体构成内容详见图1-4所示。

（1）流动资产

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。常见流动资产如下：

①库存现金及银行存款

库存现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。库存现金，包括人民币现金和外币现金。银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

②应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而持有的尚未到期的商业票据，商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，包括银行承兑汇票与商业承兑汇票。

③应收账款及预付款项

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。

预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

④应收利息及应收股利

应收利息是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。

应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。

⑤其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。

各种应收及预付款项应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。

⑥存货

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其包括库存商品、产成品、在产品及自制半成品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。

（2）非流动资产

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。常见的非流动资产如下：

①持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

②长期应收款

长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

③长期股权投资

长期股权投资是指企业不准备在一年以内变现的各种股权性投资的可收回金额，包括：第一，投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；第二，投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；第三，投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；第四，投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

④固定资产

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。

⑤无形资产

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

⑥长期待摊费用

长期待摊费用指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

1.6.1.2 负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，可以是法定义务，也可以是推定义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，如可以用现金偿还，可以以实物资产形式偿还，也可以以提供劳务形式偿还等。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，具体构成内容详见图1-5所示。

（1）流动负债

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿变现；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。常见流动负债如下：

①短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

②应付票据

应付票据是由出票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

③应付账款及预收账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

④应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬，包括计入职工薪酬的各种工资、津贴、补贴、奖金和职工福利费等。职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或是其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。

⑤应交税费

应交税费是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，按照税法规定要向国家计算缴纳各种税金，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。

⑥应付利息与应付股利

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

⑦其他应付款

其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如存入保证金、职工未按期领取的薪酬等。

（2）非流动负债

流动负债以外的资产应当归类为非流动负债。常见的非流动负债如下：

①长期借款

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。

②应付债券

应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。我国不允许折价发行。

③长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

1.6.1.3 所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

所有者权益主要包括：

（1）实收资本（或者股本）

实收资本（或者股本）是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本（或者股本）应当按实际投资数额入账。股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。

（2）资本公积

资本公积是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或者股本中所占有的份额的资本或资产，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，主要包括资本溢价、资产评估增值和资本折算差额。

（3）盈余公积

盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。盈余公积可以用于弥补亏损和转增资本（或股本）。盈余公积金应按实际提取数记账。

（4）未分配利润

未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润，是本年度的税后利润经过提取公积金、分配利润或股利后剩余的利润。

所有者权益具体构成内容详见1-6所示。

上述资产、负债、所有者权益三要素中，资产是企业所拥有的经济资源，负债和所有者权益分别是企业债权人、企业投资者对企业财产的要求权，它们之间在数量上存在着下列等式关系，亦即我们常说的会计恒等式：

资产=权益

或：资产=负债+所有者权益

1.6.2 动态会计要素

动态会计要素是资金运动的动态表现，其反映会计主体在某一会计期间的经营成果，包括收入、费用、利润三个要素。

1.6.2.1 收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如企业的收入通常是通过销售商品、提供劳务等日常活动中取得的，而不是从处置固定资产等非日常活动中取得的。

（2）收入会导致经济利益的流入，但该流入不包括所有者投入的资本。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。但是在实务中，经济利益的流入可能是由于企业销售商品或提供劳务所产生的，也可能是所有者投入资本的增加所导致的。所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

（3）收入会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。

按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务等。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。

1.6.2.2 费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的。这里的“日常活动”与收入定义中涉及的“日常活动”的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括营业成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

（3）费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

费用按照经济用途可分为营业成本和期间费用。营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理本企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括行政管理人员的工资、办公费等。销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、样品陈列费、广告宣传费、包装费、保险费等。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、相关手续费等。

费用要素构成内容如图1-7所示。

1.6.2.3 利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的来源包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，反映的是企业非日常活动的业绩。

企业的利润可以分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失±公允价值变动收益（或损失）±投资收益（或损失）±资产处置收益（或损失）+其他收益

其中，资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。资产处置收益（或损失）是指企业出售固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。其他收益是指与企业日常活动相关的政府补助。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项净支出，主要包括债务重组损失、盘盈损失、公益性捐赠支出、非常损失、非流动资产毁损报废损失、罚款支出等。

净利润（净亏损）=利润总额-所得税费用

收入、费用、利润三者之间的关系可用公式表示如下：

收入-费用=利润